?一、《政府財務(wù)報告審計辦法（試行)》的發(fā)布背景

2013年11月，黨的十八屆三中全會審議通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中提出，要建立權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。2014年12月，《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號，以下簡稱改革方案）中進一步明確，要建立政府財務(wù)報告審計機制和制度，在2018年至2020年制定發(fā)布政府財務(wù)報告審計制度。為此，審計署于2020年9月印發(fā)了《政府財務(wù)報告審計辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）。

二、《辦法》的總體考慮和主要內(nèi)容

《辦法》的總體考慮：一是立足現(xiàn)行國家審計制度體系。《辦法》嚴格落實改革方案的要求，對審計主體、對象、內(nèi)容等作出規(guī)定，對現(xiàn)行審計制度中已有明確要求的不再重復(fù)規(guī)定。二是立足國家審計實踐。《辦法》既借鑒了英、澳、美等國家政府財務(wù)報告審計經(jīng)驗，也保持了我國國家審計的特點。三是注重原則性。

《辦法》對重要內(nèi)容做出原則性規(guī)定，在很多方面為各級審計機關(guān)探索政府財務(wù)報告審計工作留出空間。下一步將在審計實踐中，邊探索、邊完善，逐步建立健全“辦法+指引”的政府財務(wù)報告審計制度體系。

《辦法》起草過程中，先后征求了審計系統(tǒng)部分單位，以及多位會計審計領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者的意見，并反復(fù)研究修改。《辦法》的主要內(nèi)容包括：制定依據(jù)和適用范圍（第1、3、15條）、審計主體和審計對象（第2條）、審計目標（第4條）、審計職責（第5條）、審計計劃（第6條）、審計內(nèi)容（第7條）、審計報告（第8、9條）、審計結(jié)果報送（第10條）、審計結(jié)果公開（第11條）、與社會審計的關(guān)系（第12條）、審計人員保密義務(wù)和其他（第13、14、16、17條）。

三、《辦法》出臺是否意味著政府財務(wù)報告審計正式開始

考慮到政府會計準則制度和政府財務(wù)報告編制制度仍在健全完善中，各級政府財務(wù)報告編制水平不一、工作進展不一，而開展審計也需要具備一定的實施基礎(chǔ)，因此，各級審計機關(guān)可以根據(jù)實際情況自主安排相關(guān)審計工作，《辦法》未作強制性規(guī)定。實施政府財務(wù)報告審計，需要納入年度審計計劃，可以單獨實施，也可以結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況審計、決算草案審計等項目統(tǒng)籌安排實施。

四、如何理解政府財務(wù)報告審計的目標和內(nèi)容

《辦法》參考一般財務(wù)報告審計目標和其他國家政府財務(wù)報告審計目標的發(fā)展情況，充分考慮我國政府財務(wù)報告編制的實際進展，將政府財務(wù)報告審計目標分為微觀和宏觀兩個層面。微觀層面，通過聚焦政府財務(wù)狀況和運行情況的真實、合法、效益，推進提升政府財務(wù)報告信息的可信性和透明度，進而完善相關(guān)制度；宏觀層面，通過審計發(fā)現(xiàn)的問題，揭示和防范財政風險，促進提升政府運行績效，為財政與經(jīng)濟決策提供有用信息。

在審計內(nèi)容方面，政府財務(wù)報告審計主要是對反映政府財務(wù)狀況的資產(chǎn)負債、反映政府運行情況的收入費用的真實合法權(quán)益情況進行審計，既包含對政府財務(wù)報告報表編制情況的審計，也包括對形成政府財務(wù)報告信息的有關(guān)經(jīng)濟事項、經(jīng)濟活動的審計。

在政府財務(wù)報告審計初期，審計目標可以側(cè)重真實、兼顧合規(guī)，從重點科目、重點業(yè)務(wù)入手，由局部向整體推進，逐步促進完善政府財務(wù)報告編制工作、夯實政府財務(wù)報告編制基礎(chǔ)、提升政府財務(wù)報告信息質(zhì)量。如，可以充分利用預(yù)算執(zhí)行情況審計和決算草案審計結(jié)果，研究預(yù)算收支不真實不完整對財務(wù)會計收入、費用、資產(chǎn)、負債等各報表項目的影響；可以充分利用行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)數(shù)據(jù)等外部數(shù)據(jù)，選擇具有變現(xiàn)價值、與地方安全和民眾利益密切相關(guān)的重點科目，開展專項審計，逐步推動賬實相符、賬賬相符、賬表相符。

五、各級審計機關(guān)的權(quán)限劃分

《辦法》按照審計法和審計法實施條例明確了各級審計機關(guān)的職責分工，主要是：審計機關(guān)要對本行政區(qū)政府綜合財務(wù)報告、本級政府綜合財務(wù)報告和本級政府部門財務(wù)報告開展審計；中央、省、市級審計機關(guān)還保留了指導(dǎo)下級審計機關(guān)開展審計工作和加強對下級政府財務(wù)報告審計監(jiān)督的職責。

六、政府財務(wù)報告審計是否發(fā)表總體評價

從各國政府財務(wù)報告審計報告看，大多對政府綜合財務(wù)報告或政府部門財務(wù)報告發(fā)表了總體評價意見。但是，研究也表明，審計要發(fā)表總體評價意見，至少有兩個先決條件：一是有健全完善的審計評價依據(jù)，二是報告提供方允諾保證財務(wù)信息質(zhì)量。我國政府財務(wù)報告制度環(huán)境正在逐步健全、很多基礎(chǔ)工作尚需完善。審計初期，審計機關(guān)將主要從完善制度和夯實基礎(chǔ)的角度揭示政府財務(wù)報告編制過程中存在的具體問題。因此，現(xiàn)階段審計工作按照“審計什么、評價什么”的原則，基于充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對納入審計范圍內(nèi)事項作出客觀評價。

七、政府財務(wù)報告審計結(jié)果如何報送

按照改革方案要求，政府財務(wù)報告審計報告要報本級人大常委會備案。《辦法》結(jié)合我國國家審計制度，具體規(guī)定：政府財務(wù)報告審計結(jié)果報同級黨委審計委員會和政府，同時報本級人大常委會備案；地方審計機關(guān)還要報上一級審計機關(guān)。考慮到大部分地方審計機關(guān)在探索政府財務(wù)報告審計時，一般會結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況審計等審計項目一并開展，審計發(fā)現(xiàn)的具體問題會體現(xiàn)在相應(yīng)的審計報告中，因此《辦法》沒有“一刀切”地限定審計結(jié)果呈現(xiàn)形式。各級審計機關(guān)可以結(jié)合實際，按要求以恰當方式向本級人大常委會備案審查結(jié)果，同時探索完善審計報告?zhèn)浒钢贫取?/span>

八、《辦法》印發(fā)后的后續(xù)工作安排

《辦法》印發(fā)后，審計署財政審計司牽頭組織部分特派辦、部分地方審計廳（局）和審計署審計科研所，開展政府財務(wù)報告試審。結(jié)合試審了解的情況，編制了《本級政府綜合財務(wù)報告部分常見問題審計指引》《政府部門財務(wù)報告部分常見問題審計指引》《政府財務(wù)報告管理系統(tǒng)及部分常見問題數(shù)據(jù)審計指引》，為各級審計機關(guān)開展政府財務(wù)報告審計提供參考。下一步，審計署會及時總結(jié)各級審計機關(guān)政府財務(wù)報告審計工作經(jīng)驗，逐步健全完善政府財務(wù)報告審計制度體系。待到政府財務(wù)報告能夠保證其真實、完整、準確、規(guī)范時，探索對政府財務(wù)報告開展全面審計。

                                             解讀人：李劭明  聯(lián)系電話：0795-7333419